亡母TFSA存款轉入己帳戶 兒誤陷超額供款遭稅局罰 辯是「遺屬」被拒納 入稟司法覆核仍敗訴

[2025.02.10] 發表

【明報專訊】加拿大一名納稅人因在自己的母親去世後，將母親遺下的免稅儲蓄帳戶(TFSA)存款轉入自己的免稅儲蓄帳戶，引致超額供款，結果被聯邦稅務局處以罰款。該人入稟聯邦法院進行司法覆核，去年12月仍敗訴。

該名納稅人解釋，他一直飽受喪母的精神困擾，才會超額供款，要求稅局取消對他的罰款。稅務局要求他提供醫療證明，但他無法提供。他說：「在新冠疫情期間不可能約到醫生，在當時太不知所措，以致無法應付稅局要求。」

稅局拒絕該名納稅人的第二級申請，對此，後者入稟聯邦法院，要求對稅局的決定進行司法覆核。儘管法官對納稅人承受壓力表示同情，但她的結論是：稅務局不豁免稅金的決定是合理的。

該名納稅人又曾經向稅局提出請求，理由是他是母親的遺屬，這樣以來，他在2019年將無須繳納懲罰性的稅金。

但稅局表示，遺屬指的是死者生前配偶或同居伴侶，兒女不包括在內。

根據加拿大《入息稅法》(Income Tax Act)，個人如向其TFSA帳戶超額存款，必須就超額部分繳納稅金，金額相當於每月超額存款的百分之一。

但如果納稅人能夠證明應納稅額是因「合理的錯誤」造成，且「毫不拖延地」從TFSA帳戶中取出超額存入的款項，《入息稅法》賦予稅務局酌情權，可豁免或取消這一懲罰性的稅金。

在上述訴訟案中，該納稅人在2019年1月1日向其TFSA帳戶存入6,000元，這是他在該年度的限額。

納稅人的母親在2019年6月7日去世，作為他母親的TFSA帳戶的指定受益人，他收到了母親的TFSA收益且是免稅的，總額為59,779元。

他選擇將這筆錢在2019年6月18日轉入自己的TFSA帳戶，但他在該年度已沒有任何可用的TFSA存款空間。

這導致他向TFSA帳戶的存款立即超額，這一情況在次年的夏天被稅局發現，對其進行了超額存款稅的評估，並建議其立即取出該筆款項。

在2020年7月下旬，該納稅人向稅局提出請求，將來自他母親的TFSA的收益指定為豁免存款，理由是他是他母親的遺屬，這樣以來，他在2019年將無須繳納懲罰性的稅金。

他在2020年9月23日從他的TFSA帳戶中取出了超額的存款，並在2020年10月請求稅局取消2019稅務年度對超額存款的罰款，他的請求基於以下3個因素，包括：他正遭受精神痛苦；他依賴了不正確的信息以及他已「毫不拖延地」取出了超額存款。

稅局在2020年11月通知該名納稅人，無法處理有關將存款視為豁免存款的請求，因為該納稅人並非死者的配偶或同居伴侶，他不符合「遺屬」的資格。

根據稅務規定，當TFSA帳戶的持有人死亡時，其在死亡前的TFSA帳戶內的公平市值被視為持有人免稅獲得。持有人可選擇指定「繼承人」或受益人。繼承人只能是死者的未亡配偶或同居伴侶。

稅局還指出，TFSA帳戶的受益人可將TFSA帳戶持有人在死亡時留下的任何金額存入自己的TFSA帳戶，但前提是他們必須有可用的存款空間。但該宗個案的情況並非如此。

稅務局在2021年2月發布了一級審查決定，拒絕了納稅人有關取消2019稅務年度的超額存款稅的要求，因為這並非該名納稅人首次向TFSA帳戶超額存款。

據稅局紀錄，該名納稅人的TFSA帳戶早在2015年就發生了超額存款的情況，且納稅人曾在2016年5月收到了一封「教育信」，警告他超額存款和可能面臨的懲罰性稅金。

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